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　　隨著當前我國市場經濟體制的建立，市場對資源配置起基礎性作用，成為社會主義經濟的樞紐，醫院也正面臨逐步脫離舊的“計劃”軌道，步入新的“市場”軌道。我國的經濟環境、資金市場和醫療衛生事業的變化已經對醫院的內部管理帶來了巨大的沖擊。因此，本文擬對我國醫院管理中如何完善實施責任會計的問題進行一些探討。

　　一、目前醫院經營管理的現狀

　　目前，我國醫院雖然已經實施責任會計，但在經營管理中還存在諸多方面的問題：

　　一是受計劃經濟的影響，醫院的經營管理缺乏生氣，缺乏有效的管理方法；

　　二是醫院人事管理機構膨脹、忙閑不均，導致醫院經營成本不斷增高；

　　三是醫院普遍存在嚴重的浪費現象； 四是許多醫院將希望寄托于“立竿見影”的短期行為上。

　　二、我國醫院實施責任會計的現狀分析

　　由于我國實施責任會計的時間比較晚，醫院舊的體制已經根深蒂固，改變原有的管理方法非一朝一夕能夠完成。因此，在這過渡階段實施責任會計，不可避免地出現一些問題。

　　一是我國醫院的組織結構體系不合理，“醫”與“管”不分，影響責任會計的實施；

　　二是我國醫院責任會計管理制度缺乏相應的約束機制；

　　三是部分考核指標設計不合理；

　　四是責任會計實施初期缺乏管理經驗。

　　三、對我國醫院完善責任會計的探討

　　1. 設立醫院責任會計的組織體系和運行模式

　　（1） 在醫院內部推行責任會計。首先應設立醫院的責任會計組織體系和運行模式； 其次要按照內部的經濟核算及管理要求設立科室預算小組，配備專職或兼職的責任會計管理人員，負責科室的經營收支核算、記賬結算、藥品和物資的領用、耗費管理等工作，直接對科室主管負責。

　　（2） 醫院責任會計的管理人員要及時對本科室的收入、支出及工作量、工作效率等數據進行收集和匯總，從而為會計核算及時提供第一手資料，也為醫院預算、決算工作奠定堅實的基礎。

　　2. 實行以成本控制為中心的責任會計制度

　　（1） 以各職能科室或病區為單位建立責任中心。一般情況下，責任會計以一個相對獨立的單位為一個責任中心，責任是核心，以責定權﹑以責定利﹑分責核算﹑分計成果。對醫院來說，以管理職能和醫療性質及任務來劃分的一個個相對獨立的科室和病區就成為現成的責任中心。規定各科室（或病區） 的主任為責任中心的負責人，實行成本控制和責任考核，該中心是責任會計運行機制中的具體實施層。

　　（2） 編制適當的責任預算， 下達收入和成本控制指標。建立責任中心后，各責任中心的成本控制指標要下達，各責任中心在支出費用時都要量力而行，總務科匯總的成本要同時交給財務科和各責任中心，中心不僅要了解相關信息，還要給予充分重視，發現降低成本的途徑， 主動加以控制， 以完成預算。只有這樣，降低成本才能成為實實在在的一個概念和一種行動。

　　（3） 建立跟蹤（ 反饋） 系統。各責任中心應定期進行責任報告。對于醫院管理層來說，這些反饋資料是有價值的。責任報告可以使管理層及時了解各責任單位的狀況，一方面為制定適當的獎懲措施提供參考依據； 另一方面可以對重點學科及有前途的項目進行政策傾斜與支持，把有限的資金用在刀刃上。

　　（4） 建立高效、公正的激勵機制。醫院可以對某項非財務指標（如住院病人治愈率、病人滿意程度等） 根據其重要性將所調查到的標準化值乘以一個權數，對所有的指標，將它們的權數標準化值相加，得到一個綜合值，在每月的按財務數據計算出的獎金數基礎上乘以這個值，計算出最終的獎金數。

　　3. 分清“可控成本”與“非可控成本”

　　醫院的支出是醫院開展業務活動和其他活動過程中發生的各種資金耗費和損失，主要包括醫療服務業務支出﹑藥品業務支出﹑管理費用等。它按照傳統會計發生的方式可以將其劃分為直接費用和間接費用。直接費用包括醫療支出﹑藥品支出和其他支出。間接費用是行政后勤部門的支出以及由于核算和管理需要而發生的涉及全院性的共同性支出則（ 即管理費用）。但對于責任會計而言，責任成本是指該責任中心各項可控成本之和。所謂“可控成本”通常應符合三個條件。

　　一是成本中心有辦法知道將發生什么性質的耗費；

　　二是成本中心有辦法計量自己的耗費；

　　三是成本中心有辦法控制自己的耗費。

　　對不同的責任中心，可控成本與不可控成本是相對的，一個責任中心的不可控成本往往是另一個責任中心的可控成本。所以，我們在給責任中心下達成本控制指標時，應充分考慮“可控性”原則。責任中心只有對其可控的成本、費用、利潤負責，對不可控因素必須排除在外。可控成本與不可控成本在一定條件下是可以相互轉化的，對醫院而言，將不可控成本轉化為可控成本才是較成功的成本管理。

　　4. 建立內部轉移價格體系﹑ 內部銀行和內部仲裁機構

　　（1） 內部轉移價格體系。作為一個整體，醫院的各個責任單位之間都有著密不可分的關系。責任中心的建立過程中會出現收入的歸集問題。例如，內科開出的化驗單，是否應當將化驗費除計入檢驗科的收入外，還計入內科的收入？ 為了正確考核各單位的經營成本，在各科室間提供產品或勞務時，必然要有相應的價值來衡量，這就有必要合理制訂內部轉移價格，同時按內部轉移價格進行結算，如各單位的勞務交換﹑供應室提供的消毒用品﹑制劑室生產的自治藥品等。凡是有價物品的流通及經濟往來進出皆有價。只有正確制訂內部轉移價格，才能分清各責任單位的責任，正確計算成本，把經濟責任用貨幣表現出來，使醫院各責任單位對自己業績的考核與評價能夠建立在公正和可比的基礎之上。

　　（2） 建立內部銀行。醫院建立責任會計制度，各責任單位均有相對獨立的決策權，但仍是一個整體。按照財務集中管理的原則，醫院應建立內部銀行，負責辦理內部結算，各單位均在內部銀行開立賬戶，通過內部銀行辦理結算業務。內部銀行要制訂嚴格的管理制度，在辦理業務過程中要嚴格執行管理制度，維護制度的嚴肅性，使內部銀行的反映﹑監督﹑調節職能與各開戶單位的經濟管理活動融為一體。內部銀行還要努力協助開戶單位做好資金使用的論證工作，在周密調查的基礎上，作出可行性論證。

　　（3） 建立內部仲裁機構。在建立責任會計制度后，各責任單位必將更加注意本單位的經濟效益，在這種情況下，各責任單位之間出現一些經濟方面的糾紛是在所難免的。因此，在醫院中建立一個專門的內部仲裁機構，以及有效地解決各個單位之間所發生的經濟糾紛十分必要，也十分重要。這個內部仲裁機構一定要有絕對的權威性，如前文中提到的醫院管理委員會，在發生經濟糾紛時，需要管理委員會做出及時﹑權威﹑公正﹑正確的仲裁，以保證醫院各項業務的正常進行。

　　只有在醫院管理中完善實施責任會計，才能使醫院經營管理得到全面的發展，從而改變過去單一的管理模式。醫院正在逐步脫離舊的“計劃經濟管理”軌道，步入新的“市場經濟管理”軌道，從封閉式管理向開放式經營管理過渡的過程中，運用并完善責任會計特有的管理手段，使之成為醫院現代管理體系中的有機組成部分，完善醫院責任會計管理手段對促進醫院社會效益和經濟效益的同步提高，將發揮出十分重要的作用。